Er ekspropriation skattefrit

Tidligere var kompensationer ved ekspropriationer undtaget moms. Dette er konklusionen i tre nye afgørelser fra Landsskatteretten. Landsskatteretten har ved disse tre afgørelser fastslået, at kompensationer for ekspropriationer, herunder ejendomsekspropriationer, har været momsfritaget indtil den 1. Landsskatteretten tilsidesætter hermed skattemyndighedernes tidligere administrative praksis på området.

Frem til nu er ekspropriationer blevet behandlet på samme måde som frivillige salg. Dette gjaldt også for ekspropriation af fast ejendom. Ekspropriation af fast ejendom er derfor blevet betragtet som momspligtig i de tilfælde, hvor der ved ekspropriationen fandt en overdragelse sted af en nybygget ejendom eller en grund til bebyggelse. Erstatningen er således blevet ligestillet med en almindelig salgspris.

Skattemyndighederne har blandt andet anset ekspropriation af landbrugsjord m. m. Med Landsskatterettens seneste afgørelser er skattemyndighedernes praksis med at pålægge moms ved ekspropriationer af fast ejendom, der fandt sted før den 1., imidlertid blevet tilsidesat. I afgørelserne begrunder Landsskatteretten, at den danske momslov før denne dato simpelthen manglede det fornødne lovmæssige grundlag for opkrævning af moms ved ekspropriationer.

Ifølge momsloven skal der opkræves moms ved erhvervsmæssig levering af varer og tjenesteydelser mod betaling. Levering af varer defineres i denne sammenhæng som overdragelse af retten til at disponere over et materielt gode som ejer. Bestemmelsen vedrørende moms ved ekspropriation blev imidlertid først implementeret i momsloven med virkning fra den 1. Før denne dato var den specifikke bestemmelse om moms ved ekspropriation altså ikke inkluderet i momsloven, men den blev alligevel fulgt i skattemyndighedernes administrative praksis.

Der var dog, ifølge det fremsatte lovforslag, ikke tilsigtet nogen ændring i den eksisterende praksis. På trods heraf konkluderede Landsskatteretten i de nye afgørelser, at der forud for lovændringen ikke forelå et tilstrækkeligt lovgrundlag til at opkræve moms ved ekspropriationer. Når den specifikke direktivbestemmelse om moms ved ekspropriation ikke var inkorporeret i den danske lovgivning, kan den nemlig ikke håndhæves af myndighederne.

I denne kontekst er det ikke tilstrækkeligt, at den administrative praksis har været i overensstemmelse med momsdirektivet. Dette følger af et grundlæggende princip om, at EU-direktiver er rettet mod medlemsstaterne, som efterfølgende skal implementere direktivet i deres nationale lovgivning. Et direktiv kan således ikke pålægge direkte forpligtelser for borgerne uden en korrekt implementering i lovgivningen.

Med Landsskatterettens afgørelser må det antages, at ekspropriationer, herunder af fast ejendom, foretaget inden den 1., ikke var momsbelagt. Skatteydere, der har betalt moms i forbindelse med ekspropriationer, kan derfor potentielt have krav på tilbagebetaling af den uberettiget opkrævede moms. Det er en mulighed, at Skatteministeriet vil bringe de tre afgørelser for domstolene.

Hvis dette sker, vil en afklaring af praksis vedrørende moms ved ekspropriationer som udgangspunkt skulle afvente en endelig dom. Ellers forventes det, at Skattestyrelsen vil udstede et styresignal om ændring af praksis og mulighed for genoptagelse og tilbagebetaling af overskydende moms. Skatteydere, hvis faste ejendom m. m. er blevet eksproprieret.

Peter Nordentoft bidrager hver tirsdag med analyser af aktuelle skattespørgsmål, der har relevans for markedet for erhvervsejendomme, i Morgenavisen Jyllands-Posten.